الميزانية العمومية - الإدارة المالية - ثاني ثانوي

راحسن المتر www.lem.edu.s 2.3 الميزانية العمومية المصطلحات الرئيسة الميزانية العمومية Balance Sheet المخزون الأصول الالتزامات حقوق المساهمين Inventory Assets الذمم المدينة Account Receivable Liabilities الاستهلاك الالتزامات المتداولة Shareholders' Equity Depreciation Current Liabilities Long-term Liabilities الأصول المتداولة Current Assets الالتزامات الطويلة الأجل الأصول الطويلة الأجل Long-term Assets الميزانية العمومية يسعى المدير التنفيذي في شركة ما إلى أن يكون على دراية دائمة بالوضع المالي لشركته. ومن القوائم المالية الشائعة التي تفيد في هذا الإطار، نذكر الميرانية القائمة المالية التي تعد (في العمومية Balance Sheet. وتهدف الميزانية العمومية تحديدا إلى بيان قيمة الشركة لحظة زمنية معينة) وتظهر الحالية، وهي عبارة عن عملية محاسبة بسيطة لجميع أصول الشركة والتزاماتها ما تمتلكه الوحدة الاقتصادية وحقوق المساهمين وتقدّم للمحللين لمحة سريعة حول أداء الشركة الراهن والأداء وما تدين به وصافي قيمتها المتوقع منها (انظر الشكل 2.3) الشكل 2.3 المكونات الثلاثة الرئيسة للميرانية الميزانية العمومية العمومية 92 الإدارة المالية الأصول ما تملكه الشركة الالتزامات حقوق المساهمين صافي عليمية الشركم بعد مع الأصول ودفع الالترامات درارة للتعليم

تتبع معظم الميزانيات العمومية هذه المعادلة الأساسية: الأصول = الالتزامات + حقوق المساهمين وهذه المعادلة هي أساس جميع عمليات المحاسبة تقريبا (انظر الشكل 3.3) اجمالي الجمالي الأصول الالتزامات اجمالی حقوق المساهمين الشكل 3.3 المعادلة المستخدمة لأعداد الميزانية العمومية الأصول البضائع أو الممتلكات التي تعرف الأصول Assets بأنها أي شيء تمتلكه الشركة وله قيمة قابلة للقياس - تمتلكها شركة أو أسرة أو الكمي. وقد يشمل ذلك الممتلكات المادية (مثل: المركبات والعقارات والمخزون غير حكومة وهي مقيمة بقيمة المباع)، بالإضافة إلى العناصر غير الملموسة (مثل: براءات الاختراع والعلامات نقدية التجارية). وتُعرّف الالتزامات Habilities بأنها ما تدين به الشركة لغيرها، وقد الالتزامات ما تدين به الوحدة الاقتصادية تشمل مصروفات الأجور المستحقة، ومدفوعات الديون، ومدفوعات الإيجار والمرافق والأموال المستحقة للموردين والضرائب، ومدفوعات السندات ويرد وصف الأصول ومعبر عنها بقيمة نقدية والالتزامات في الشكل .4.3 أما حقوق المساهمين Shareholders' Equity ، فهو حقوق المساهمين مصطلح يشير إلى صافي قيمة الشركة، ويجدد المبلغ المالي المتبقي بعد بيع جميع صافي قيمة الشركة المبلغ أصول الشركة ودفع جميع التزاماتها وتعود ملكية هذه الحقوق إلى المساهمين في المالي الذي استثمره الشركة، سواء كانوا مالكين خاصين أو مستثمرين من القطاع العام. الشكل 4.3 الأصول والالتزامات المتداولة الأصول الطويلة الأجل التدارية المساهمون في الشركة. مجموع المخزون ورأس المال المدفوع والأرباح المبقاة الالتزامات المطويلة الأجل الأصول المتوقع ستخدامها و حويلها إلى الأصول التي تسع له التي حصول كرة اسية المصرة القلمين انعام واحد عادة ) عيلا بعمر أطول ( أكثر من عام واحد علية) الملكربون المهر اصر للبيع طلا المعلم والآلات في معر يع بالحرية والمركبات النصرة تحليل القوائم المالية ارت 93

يمثل الشكل 5.3 الميزانية العمومية المبسطة لمتجر حلويات دانا. وتنشر الميزانية العمومية والقوائم المالية الأخرى الواردة لاحقا في هذا الفصل) في التقرير السنوي الصادر عن الشركة. وتُقسم الأصول إلى ثلاث مجموعات هي: (1) الأصول المداولة الاصول المتداولة Current Assets التي يتوقع استخدامها وتحويلها إلى نقد خلال أصول قصيرة الأجل بتوقع فترة زمنية قصيرة نسبيًّا و (2) الأصول الطويلة الأجل Long-term Asets التي تحويلها إلى نقد خلال السنة يزيد عمرها عن عام واحد و (3) الأصول الأخرى، مثل: الاستثمار في أسهم الشركات الأخرى. وبعدها تُعرض الالتزامات وحقوق المساهمين، وتكتب بياناتها في كثير من المالية الأصول الطويلة الأجل الأحيان على الجانب الأيسر من الميزانية العمومية مقابل الأصول، وعلى الرغم الأشياء التي تمتلكها الشركة من أن ترتيب الميزانية العمومية بهذه الطريقة ليس ضروريا، فإن شركات كثيرة وتتوقع الاحتفاظ بها لأكثر من تستخدم هذا النموذج العام الذي يحدد بوضوح أصول الشركة والتزاماتها وحقوق عام، مثل المصانع والمعدات الملكية فيها. بلغت قيمة إجمالي الالتزامات الطويلة الأجل والمتداولة لمتجر حلويات دانا 8,330,000 ريال سعودي. وقيمة حقوق الملكية 1,324,000 ريال سعودي في العام 20X1م. ومثلما سبق وذكرنا . يجب أن يساوي مجموع الالتزامات وحقوق الملكية معا مجموع الأصول، إذ تمول الالتزامات وحقوق الملكية اقتناء الأصول، ولا يمكن الحصول على الأصول إذا لم يقدم الدائنون والمالكون الأموال اللازمة للحصول عليها. وفي هذا المثال تحديدا. تشير الميزانية العمومية إلى أن الالتزامات تموّل نسبة 86.3% من إجمالي الأصول، فيما تموّل حقوق المساهمين نسبة 13.7% منها (1,324,000 ريال سعودي / 9,654,000 ريال سعودي). وبناء على ذلك، تحدّد الميزانية العمومية نسبة الأصول الممولة بالديون والنسبة الممولة بحقوق المساهمين 94 الإدارة المالية دارة الكلم

الميزانية العمومية الأصول المتداولة النقد وما في حكمه الذمم المدينة المخزون المصروفات المدفوعة مقدما الأصول المتداولة الأخرى إجمالي الأصول المتداولة الأصول الطويلة الأجل الأراضي ( غير المستهلكة ) المباني المعدات ناقص الاستهلاك المتراكم إجمالي الممتلكات والمصانع والمعدات الأصول الطويلة الأجل الأخرى إجمالي الأصول الديون القصيرة الأجل 20X1م 200م 618,000 1,160,000 373,000 1,172,000 1,380,000 1,235,000 140,000 125,000 28,000 37,000 2,942,000 ر.س 3,326,000 ر.س 56,000 77,000 843,000 775,000 3,500,000 3,250,000 -2,295,000 -2,130,000 2,104,000 1,972,000 4,135,000 4,740,000 9,654,000 ر.س 9,565,000 ر.س الالتزامات وحقوق المساحصين والالتزامات المتداولة الذمم الدائنة الرواتب والأجور المستحقة الالتزامات المستحقة الأخرى ضرائب الدخل إجمالي الالتزامات المتداولة 61,000 1,130,000 325,000 485,000 74,000 124,000 1,248,000 390,000 488,000 91,000 2,075,000 ر.س 2,341,000 ر.س الالتزامات الطويلة الأجل الديون الطويلة الأجل الضرائب المؤجلة الالتزامات الأخرى الطويلة الأجل إجمالي الالتزامات الطويلة الأجل حقوق الساحبين رأس مال الأسهم الاحتياطي النظامي الأرباح المبقاة اجمالي حقوق المساهمين 5,200,000 360,000 695,000 4,830,000 410,000 867,000 6,255,000 ر.س 6,107,000 ر.س 125,000 57,500 1,141,500 1,324,000 125,000 57,500 934,500 1,117,000 إجمالي حقوق المساهمين والالتزامات 9,654,000 ر.س 9,565,000 ر.س الشكل 5.3 الميزانية العمومية الخاصة بمتجر حلويات دانا النصرة تحليل القوائم المالية 95

• وعليه، لا بد من تسليط الضوء على جانبين إضافيين بشأن الميزانية العمومية: أولا، تُعد الميزانية العمومية في نهاية فترة مالية محدّدة ( مثلا: عام واحد) وهي تشير إلى قيمة الأصول والالتزامات وصافي قيمة الشركة في هذه الفترة تحديدا. وبما أن المعاملات المالية جارية بشكل متواصل ومستمر. فقد تصبح المعلومات الواردة في الميزانية العمومية قديمة أو غير محدثة. . ثانيا، لا يلزم أن تعكس القيم المحدّدة للأصول قيمتها السوقية؛ فقد يُبالغ في قيم الأصول أو يمكن أن تقلل قيمتها، فمثلا: تمتلك الشركة ذمما مدينة لن تدفع كلها. وعلى الرغم من أن الشركة تسمح بهذه الخسائر المحتملة في محاولة لتعزيز دقة إدخالات الميزانية العمومية . فقد تكون المخصصات غير كافية، وقد يجري حينها المبالغة في قيمة الأصول، وفي المقابل، يمكن التقليل من قيمة الأصول الأخرى، فقد ترتفع مثلا قيمة الأرض التي بني المصنع عليها ولا يُدرج هذا التعديل في دفاتر الشركة ويكتفى بتحديد تكلفتها فقط. 2.3 (أ) الأصول Assets الأصول المتداولة Current assets المخزون ما تقدمه الشركة للبيع في حين أن الأصول المتداولة تنظم عادةً بحسب ترتيب السيولة النقد والذمم المدينة والمخزون)، فإن الأسطر التالية تتطرق إلى كل أصل بترتيب عكسي. يُستحصل في البداية على المواد الخام ثم يجري تحويلها إلى سلع تامة الصنع. وبعد ذلك يُباع هذا المخزون، فتتلقى الشركة ذمما مدينة أو مدفوعات نقدية، وتبيع الشركات في هذا الإطار إما سلعا أو خدمات ) أو الاثنتين معا ) . وتمثل هذه السلع ما يسمى مخزون Inventory الشركة. لماذا يصنف المخزون على أنه أصل وليس التراما؟ ١٠٠٠٠٠ 96

حين تبيع الشركة السلع أو الخدمات التي تقدمها، تتلقى في مقابلها مدفوعات نقدية أو وعودا بالدفع في المستقبل. وينتج عن هذا البيع الائتماني دهم مدينة الذه المدينة Account Receivable تكون عبارة عن الأموال المستحقة للشركة. وفي حالة متجر المبالغ المالية التي ينبغي على حلويات دانا ، ففي حوزته 1,172,000 ريال سعودي من الذمم المدينة. ويشكل هذا المشتري أن يدفعها للبائع الرقم صافي المبلغ المحتسب بعد طرح الذمم المشكوك في تحصيلها من إجمالي مبلغ الذمم المدينة. وبما أن الذمم المدينة لا تسدد جميعها للشركات أحيانًا ، فمن الضروري تحديد مخصص لهذه "الذمم المشكوك في تحصيلها": إذ يُضمن صافي الرقم الممكن تحقيقه فقط في جدولة أصول الشركة. يولد البيع النقدي أصلا نقديا" للشركة، ولكن الاحتفاظ بالنقد لا يحقق أي عائد، لذا يُستثمر جزء منه في أدوات نقدية قصيرة الأجل (يُشار إليها غالبا بـ"ما في حكم النقد") . وعليه، يمكن الجمع بين النقد والأدوات النقدية القصيرة الأجل تحت تصنيف النقد وما في حكمه. وفيما يتعلق بمتجر حلويات دانا. يساوي إجمالي النقد والأوراق المالية القصيرة الأجل القابلة للتسويق 373,000 ريال سعودي، ويمكن استخدام هذه الأموال للوفاء بالالتزامات المالية الفورية للشركة. وإن النقد وما في حكمه والذمم المدينة والمخزون هي أصول رئيسة قصيرة الأجل. وتشمل الأصول المتداولة الأخرى المصروفات المدفوعة مقدما" التي تنشأ عند دفع المصروفات قبل حدوثها، فمثلا: يُدفع قسط التأمين في بداية البوليصة، وهو ما يولد أصولا هي المصروفات المدفوعة مقدما . ويُستهلك ينخفض هذا الأصل أثناء سريان البوليصة . لذلك يُقلّل في نهايتها حساب المصروفات المدفوعة مقدما إلى الصفر. وفي العام 2001م، بلغ إجمالي الأصول المتداولة 2,942,000 ريال سعودي وستتدفق هذه الأصول القصيرة الأجل عبر الشركة خلال سنتها المالية، وستستخدم للوفاء بالالتزامات المالية التي يجب دفعها خلال العام. وتُعد كل من القيمة الإجمالية وطبيعة هذه الأصول مهمة في تحديد قدرة الشركة على الوفاء بالتزاماتها الحالية. الأصول الطويلة الأجل Long-term assets تشمل الأصول الطويلة الأجل ممتلكات الشركة والمصانع والمعدات التي تستخدم سنوات متعددة. ويستخدم موظفو الشركة هذه الأصول الطويلة الأجل مع الأصول المتداولة لإنتاج السلع أو الخدمات التي تعرضها الشركة للبيع. ويختلف نوع الأصول الطويلة الأجل التي تستخدمها الشركة وكميتها باختلاف القطاع، إذ تتطلب بعض القطاعات، مثل المرافق والنقل الاعتماد على عدد كبير من المصانع والمعدات الكبيرة. وبناء عليه لا تستطيع الشركات في هذه القطاعات مواصلة عملها ما لم النصرة تحليل القوائم المالية 97

الاستهلاك تستثمر بشكل كبير في الأصول الطويلة الأجل. وقد لا تختار جميع الشركات امتلاك هذه الأصول، بل قد تلجأ إلى استئجارها، وهذا ما يُشار إليه بالتأجير، وفي الحالات جميعها ، تستخدم الأصول الطويلة الأجل لإنتاج مخرجات الشركة سواء امتلكتها أم فضلت استئجارها. وعند نهاية السنة المالية 20X1م. كان متجر حلويات دانا قد استثمر 1,972,000 ريال سعودي في المباني والمعدات، وهذا هو صافي الرقم، ويتضمن الاستثمار الأصلي في الأصول الثابتة مطروحة منه تكلفة الاستهلاك. والاستهلاك عملية تخصيص تكلفة .Depreciation مهم لأنه عملية تخصيص تكلفة الأصول الثابتة على مدى فترة زمنية الأصول الثابتة على مدى فترة معينة، وكلما استخدمت الأصول الطويلة الأجل، انخفضت قيمتها مع مرور الوقت في زمنية معينة الميزانية العمومية للشركة. كذلك، فإنّ الأراضي من الأصول الطويلة الأجل. ويمكن إدراجها ضمن الأصول الثابتة. ولكن، على عكس الاستثمارات في المصانع والمعدات. لا تستهلك الأراضي إنما تُسجل في الدفاتر بتكلفتها أو بسعر الشراء، وقد تزيد قيمة الأراضي ويمكن للمحاسبين في هذه الحالة رفع قيمتها في دفاتر الشركة. أما العنصر المتبقي في جانب الأصول في الميزانية العمومية، فهو "الأصول الطويلة الأجل الأخرى وتشمل الأسهم في الشركات الأخرى والسمعة الحسنة والأصول غير الملموسة وعلى الرغم من إمكانية بيع الأسهم في الشركات الأخرى وتحويلها إلى نقد، فإنها تكون منفصلة عن الأصول المتداولة للشركة وتصنف ضمن الأصول الطويلة الأجل. أما السمعة الحسنة، فتحدث عندما تشتري إحدى الشركات شركة أخرى وتدفع أكثر من القيمة الدفترية ( القيمة المحاسبية) للشركة المستحوذ عليها، مثلا: إذا اشترت الشركة "أ" الشركة "ب" مقابل 100 مليون ريال سعودي. لكن القيمة الدفترية تساوي 60 مليون ريال سعودي فقط، فتحتسب السمعة الحسنة للشركة "ب" بفارق 40 مليون ريال سعودي. وقد تشمل الأصول غير الملموسة براءات الاختراع والعلامات التجارية. اجمالي الأصول 98 الإدارة المالية Total Assets إجمالي الأصول هو مجموع الأصول المتداولة (2,942,000 ريال سعودي) ومجموع الأصول الطويلة الأجل (الممتلكات والمصانع والمعدات) (1,972,000 ريال سعودي) والأصول الأخرى (4,740,000 ريال سعودي)، أي إجمالي 9,654,000 ريال سعودي في العام 2001م. وتُموّل هذه الأصول من مطالبات الدائنين والمساهمين أي التزامات الشركة وحقوق المساهمين. درارة للتعليم

2.3 (ب) الالتزامات Liabilities تنقسم التزامات الشركة إلى فئتين الالتزامات المتداولة Qument. Liabilities. وهي الالتزامات التي يجب أن الالترامات المتداولة تدفعها الشركة خلال السنة المالية. الديون التي يجب دفعها أثناء السنة المالية الالتزامات الطويلة الاجل Long-term liabilities، وهي الالتزامات التي ينيفي دفعها بعد عام واحد. الالتزامات المتداولة Current Liabilities الالترامات الطويلة الأجل الديون التي يجب إعادة دفعها الالتزامات المتداولة هي في الأساس حسابات دائنة وقروض قصيرة الأجل. بعد عام واحد ومثلما يمكن للشركة أن تبيع ،بالائتمان، فإنّها تستطيع أيضًا شراء السلع والمواد الخام بالائتمان. ويمتاز هذا الائتمان التجاري بأنه قصير الأجل وبأنه يتوقف ما إن تُنتج السلع وتباع وتحصل الذمم المدينة، فمثلا : بلغت قيمة الذمم الدائنة لمتجر دانا 1,130,000 ريال سعودي. وبلغت قيمة الديون القصيرة الأجل 61,000 ريال سعودي. وتشمل الالتزامات المتداولة الإضافية الرواتب والأجور المستحقة التي اكتسبت إنما من دون دفعها (325,000 ريال سعودي). وقد تشمل الالتزامات المستحقة الأخرى تكلفة الديون المستحقة للشركة والمدفوعات مقابل استخدام براءات الاختراع وضرائب الدخل وحتى العام 20X1م، بلغت هذه الالتزامات المتداولة 485,000 ريال سعودي و 74,000 ريال سعودي على التوالي. وبلغ مجموع الالتزامات المتداولة جميعها 2,075,000 ريال سعودي الالتزامات الطويلة الأجل Long-Term Liabilities يجب استيفاء التزامات الديون الطويلة الأجل في وقت ما بعد انقضاء السنة المالية الحالية. وقد تشمل هذه الالتزامات السندات القائمة والرهون العقارية وتمثل هذه الديون الطويلة الأجل جزءًا من التمويل الدائم للشركة لأن هذه الأموال مخصصة التمويل الأعمال التجارية لفترة زمنية طويلة، والالتزامات القصيرة الأجل عادة ليست جزءا من التمويل الدائم للشركة، إذ ينبغي سدادها في غضون فترة قصيرة نسبيًّا. أما منجر دانا تحديدا، فعليه التزامات طويلة الأجل تتكوّن أساسا من ديون طويلة الأجل (5,200,000 في عام 201م). الصرة تحليل القوائم المالية

2.3 (ج) حقوق المساهمين Stockholders' or Shareholders' Equity تكمل حقوق المساهمين الميزانية العمومية. وتشمل العناصر: رأس المال (125,000 ريال سعودي)، ومن بعده الاحتياطي النظامي (57,500 ريال سعودي)، ثم الأرباح المبقاة ( 1,141,500 ريال سعودي). وهي الأرباح التي جنتها الشركة مع مرور الوقت ولم تُوزع على المساهمين. 893 2,2135 137 +3,2946 A 26,5147 6879 -1,8596 43,1876 5345 +2,2131 ▲ 42,5849 5197 +3,9515 A 64,517 9566 -1,15438,58 1867 21721,1 7,968629516 A 24,5 7,6188-1,378336,41 2,1810 +2,9153 A 12,18 33145 & 26,5 برأيك، لماذا تدرج حقوق المساهمين في الميزانية العمومية؟ MOT-2005 100